Налоговый статус гражданина определяет порядок обложения НДФЛ его доходов. По общему правилу налоговыми резидентами РФ по НДФЛ признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом окончательный налоговый статус физлица определяется по итогам налогового периода (календарного года). Подробнее см. здесь.
Закон № 265-ФЗ снизил порог в 183 дня для налогового периода 2020 г. Так, в п. 2.2 ст. 207 НК РФ сказано, что гражданин может быть признан налоговым резидентом РФ за 2020 г., если срок его фактического пребывания в России в этом году составляет от 90 до 182 дней (включительно). Для этого он должен не позднее 30.04.2021 самостоятельно представить в налоговую инспекцию (в которой состоит на учете) заявление в свободной форме.
В заявлении должна быть следующая информация:
фамилия, имя, отчество (при его наличии);
ИНН физического лица.
В письме от 28.09.2020 № ВД-4-17/15732 специалисты ФНС России порекомендовали также указывать в заявлении (кроме Ф. И. О. и ИНН) количество дней, проведенных физлицом на территории РФ в 2020 г. В этом же письме приведена примерная форма заявления.
Также специалисты финансового ведомства в комментируемом письме напомнили о порядке возврата физлицу НДФЛ в связи с перерасчетом налога за налоговый период в случае приобретения им статуса налогового резидента РФ. Такой возврат осуществляется налоговым органом, в котором гражданин состоит на налоговом учете. Для получения переплаты физлицо должно подать декларацию по НДФЛ за соответствующий год (в данном случае – за 2020 г.) и приложить к ней документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Из сказанного выше также следует, что возможность перерасчета налоговым агентом в течение 2020 г. налоговых обязательств работника в связи с изменением его налогового статуса в соответствии с п. 2.2 ст. 207 НК РФ не предусмотрена. Перерасчет и возврат налога производятся только налоговым органом на основании указанного выше заявления налогоплательщика (работника). Аналогичное мнение отражено в письме ФНС России от 17.12.2020 № БС-4-11/20829@.
