Добиться этого позволяет природа векселя. Эту ценную бумагу передают по индоссаменту, что полностью и безусловно переводит задолженность на другого кредитора. Бланковый индоссамент указывает лицо, в пользу которого он сделан, — получается вексель на предъявителя (п. 11, 12, 13 Положения о простом и переводном векселе).
Бланковый индоссамент совершается на самом векселе или на добавочном листе к нему. Новый векселедержатель вправе также передать вексель следующему лицу. Законным векселедержателем считается лицо, у которого фактически находится вексель (п. 16 Положения о простом и переводном векселе). При этом в отличие от цессии не обязательно уведомлять должника (векселедателя) о смене кредитора.
Условия об индоссаменте кардинально меняют ситуацию с обычной кредиторской задолженностью. В случае ликвидации первоначального кредитора по вексельному обязательству уже невозможно утверждать, что он до сих пор является векселедержателем. Поэтому должник не обязан признавать доходы до момента истечения срока, когда по векселю могут потребовать оплаты.
Дата платежа по векселю может определяться точным сроком или моментом предъявления векселя к оплате (подп. 4 п. 1, абз. 2 п. 2, п. 38 Положения о простом и переводном векселе). В случае использования векселя в схеме выгодно определять срок именно моментом предъявления.
Ликвидация первичного векселедержателя не гарантирует того, что он не передал вексель следующему лицу. Векселедателя не уведомляют о текущем владельце ценной бумаги. Таким образом, пока не истечет срок, когда неизвестный законный векселедержатель вправе потребовать платеж, задолженность считается действительной. А это означает, что должник не признает доход в сумме списанной задолженности. Кроме того, векселедатель продолжает начислять расходы в виде дисконта или процентов. Есть судебное решение, которое подтверждает правильность этих выводов (постановление АС Поволжского округа от 18.01.2016 № Ф06-3739/2015). Однако есть и судебная практика в пользу налоговиков (постановление АС Уральского округа от 20.06.2017 № Ф09-3440/2017).
У векселей со сроком платежа «при предъявлении» есть нюанс. Такие векселя должны быть предъявлены к платежу в течение одного года со дня их составления. Иное должно быть прямо указано на векселе (п. 34 Положения о простом и переводном векселе). Но, поскольку самой ценной бумаги у векселедателя на руках не будет, наличие этого условия он должен подтвердить как-то иначе. Например, сделать нотариальную копию векселя и повторить такое условие в акте приемки-передачи.
Еще один опасный момент — уплата процентов. Нужно предусмотреть, что проценты выплачиваются при погашении векселя. Иначе отсутствие кредитора по процентным обязательствам может стать дополнительным аргументом налоговиков в пользу того, что кредитора нет как такового. В случае выдачи дисконтного векселя такой риск отсутствует, поскольку доход по векселю выплачивается при его погашении.@BlackAudit

Способ 5. Что делать, когда обслуживающий банк лишился лицензии
                                                           Компании — владельцы расчетных счетов в банках, лишившихся лицензии, обычно теряют свои средства полностью. Учесть эти потери в налоговом учете можно только после ликвидации банка, получив выписку из ЕГРЮЛ (письма Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, от 21.04.2006 № 03-03-04/1/380, от 17.01.2006 № 03-03-04/1/26, УФНС по г. Москве от 11.11.2011 № 16–15/109658@, от 03.02.2009 № 16–15/008610, от 27.12.2007 № 20–12/124748). На это может уйти не один год.
Однако если уступить право требования к банку в размере остатка на расчетном счете третьему лицу за минимальную сумму, то возникший убыток можно будет единовременно учесть в составе внереализационных расходов. В данном случае фактически речь идет об уступке права требования долга кредитного учреждения перед владельцем счета. Убыток от такой финансовой операции подлежит учету на дату уступки права требования (п. 2.1 ст. 268 и п. 2 ст. 279 НК).@BlackAudit

Способ 6. Избавляемся от курсовых разниц
Уступка валютного обязательства за рубли избавит от курсовых разниц цессионария и цедента. У цедента выбывает валютное обязательство. Цессионарий принимает к учету обязательство по цене, которую должен уплатить цеденту. Поскольку цена рублевая, то пересчитывать цеденту и цессионарию нечего (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК). С этим согласен Минфин. Чиновники разъяснили, что курсовых разниц не возникает, даже когда цена по цессии выражена в валюте или условных единицах. Тем более в рублях (письма от 11.10.2011 № 03-03-06/1/656, от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43917, от 19.05.2015 № 03-03-06/2/28603).
Номинал валютного права требования не пересчитывается. Это справедливо также и для уступки права требования, выраженного в условных единицах.
Цедент на дату уступки фиксирует финансовый результат (п. 1, 2 ст. 279 НК). Цессионарий рассчитывает прибыль или убыток при получении оплаты от должника или при последующей уступке (п. 3 ст. 279 НК).@BlackAudit

Способ 7. Откладываем уплату НДФЛ
                                                                    Физлица признают доход, когда фактически получают деньги (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Это правило действует и при выходе из компании. Доход в этом случае равен разнице между полученными деньгами и суммой вклада в ООО (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК). НДФЛ удерживает налоговый агент — бухгалтерия ООО в момент выплаты дохода (п. 2, 3, 4, 6 ст. 226 НК).
Бывший участник ООО получит отсрочку по уплате НДФЛ, если уступит право получения этих выплат дружественной организации по цессии (ст. 388 ГК). Тогда бухгалтерия ООО не удержит налог при выплате, а компания-цессионарий уменьшит доход на стоимость права требования. Налог на прибыль будет минимальным (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК).
У цедента (бывшего участника ООО) доход возникнет на дату получения денег от цессионария. Но когда именно он их получит — предмет договора. Например, возможна длительная отсрочка или новация в заем (ст. 414 ГК). В статье 223 НК дата новации не установлена как момент возникновения дохода физлица. Однако в этом случае возможны споры с налоговиками.
При перечислении оплаты за уступку права требования цессионарий не будет налоговым агентом (письмо Минфина от 28.07.2015 № 03-04-05/43362). Он не удержит НДФЛ и не сообщит о полученном физлицом доходе в налоговые органы. Физлицо должно самостоятельно исчислить и уплатить налог. Не стоит привлекать в качестве цессионария другое физлицо. Тогда бухгалтерия ООО должна будет удержать НДФЛ со всей выплаченной суммы без учета расходов цессионария (письма Минфина от 30.05.2016 № 03-04-05/31047, от 24.03.2016 № 03-04-05/16489). Аналогично стороны вправе поступить и при прощении процентов по займу. Если проценты по договору займа меньше 2/3 ключевой ставки, то у физлица возникает доход в форме материальной выгоды (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК). Прощенный долг также становится доходом физлица. Но, если компания уступит задолженность по займу, этого можно избежать. Цессионарием в данном случае должно стать физическое лицо. Нормы кодекса определяют круг заимодавцев, при отношениях с которыми у физлица может возникнуть доход в виде экономии на процентах. Другие физлица в норме не указаны (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК). Что касается прощения долга, то такой доход не подлежит налогообложению (п. 18.1 ст. 217 НК).@BlackAudit

Способ 8. Включаем в резерв встречную задолженность
                                                                             Нельзя признать задолженность сомнительной, если есть встречное непогашенное обязательство этого же контрагента. А значит, в резерв сомнительных долгов можно включить только дебетовое сальдо (п. 1 ст. 266 НК). Логика законодателя понятна: встречные однородные обязательства стороны вправе зачесть. Причем для этого достаточно заявления одной из сторон (ст. 410 ГК РФ). Но дружественным лицам бывает выгоднее отразить долг в резерве, чем зачесть его. Резерв позволит уменьшить налоговые обязательства. Чтобы достичь этой цели, долг придется уступить третьему лицу — члену той же группы компаний. Еще один способ получить нового кредитора — убедить прежнего уступить долг по первой сделке (п. 1 ст. 382 ГК). Компания останется кредитором для контрагента по второй сделке, а по первой сделке будет должна новому кредитору (цессионарию). Развести встречные задолженности позволит также перевод долга (п. 1 ст. 391 ГК). В этом случае сама компания — должник (делегант) по первой сделке выбывает из обязательства, а новый должник (делегат) принимает его на себя. Встречного долга у компании перед должником по второй сделке нет, поэтому она включит задолженность в резерв. Обязательное условие для перевода долга — согласие кредитора (п. 2 ст. 391 ГК). Чтобы убедить кредитора дать согласие, должник может выступить поручителем. Правила формирования резерва говорят только о встречных задолженностях. Из норм кодекса не следует, что обеспечение приравнивается к долгу. Но этот способ более рискованный, так как здесь должник прямо участвует в сделке. Потребуются дополнительные доказательства, что у перевода долга есть самостоятельная деловая цель, отличная от цели достижения налоговой экономии.@BlackAudit

Способ 9. Экономим НДС при уступке прав на недвижимость
                                                                 Если компания планирует продать незарегистрированные пока нежилые помещения, то выгоднее сделать это до государственной регистрации объекта недвижимости в виде уступки права на него. Тогда НДС нужно будет исчислять не со всей суммы выручки, а лишь с разницы между доходом от уступки и расходом на приобретение прав. Налоговый кодекс прямо говорит о таком порядке только для уступки имущественных прав на жилые дома и жилые помещения, доли в них, гаражи и машино-места (п. 3 ст. 155 НК). Однако имущественные права на нежилые помещения относятся к тому же виду объектов гражданских прав. Поэтому налоговую базу при реализации имущественных прав на нежилые помещения нужно определять так же, как и при реализации прав на жилые помещения, то есть как разницу между ценой реализации и ценой приобретения прав. Такие разъяснения содержатся в согласованном с финансовым ведомством письме ФНС от 27.06.14 № ГД-4-3/12291 и в постановлении Президиума ВАС от 25.02.10 № 13640/09.@BlackAudit

Способ 10. Признаем расходы на упрощенке быстрее
                                                         Трехсторонний договор о переводе долга — это способ прекращения обязательств (мы подробно описывали его в способе 8). Поэтому для упрощенца подписание такого соглашения приравнивается к оплате и может влиять на момент возникновения расходов (п. 2 ст. 346.17 НК). Например, если компания на упрощенке с базой «доходы минус расходы» получила от поставщика материалы или основное средство, то их стоимость нельзя признать в расходах, пока не произошла оплата (подп. 1 и 4 п. 2 ст. 346.17 НК). Этот процесс можно ускорить, переведя долг на дружественную компанию по трехстороннему соглашению. Момент его подписания признается оплатой, и расходы уменьшат налоговую базу.@BlackAudit

Загляните к любым "табачникам" на территории РФ, и вы уведете как наличат деньги. На протяжении с 2006 года по настоящее время, табачники участвуют в продаже нала, схемы серые, но работают они по старинке.@BlackAudit

В СМИ опубликованы схемы налоговых оптимизаций, применение которых, по мнению авторов, станут опасными в 2018 году.
                                                                  Речь идет о фиктивных поставках, формальном дроблении бизнеса, переводе штатных сотрудников или руководителя в индивидуальные предприниматели, ведение бизнеса через офшоры и незаконное использование льгот, предназначенных для инновационных организаций. Все схемы подробно описаны, а также упомянуты риски, связанные с их применением. Ранее налоговики в своей работе при проведении проверок применяли шаблонные методы, теперь же материалы будут прорабатываться более глубоко, а также учитываться все уязвимые места.@BlackAudit

Не спешим с применением статьи "о необоснованной налоговой выгоде"



Компания представила в ИФНС декларацию по НДС за 3 квартал 2015 года с суммой налога к возмещению в размере 1,5 млрд рублей.

По результатам камеральной проверки инспекция указала на завышение суммы к возмещению. Установлено, что компания участвовала в схеме по уклонению от уплаты НДС – приобретала драгметаллы, о характеристиках которых не могла не знать, для получения права на вычет. Продавцы товара приобретали его у компаний, которые платили в бюджет НДС в сумме, не соответствующей объемам реализации, либо не уплачивали совсем.

Компания обратилась в суд, указав на недоказанность сговора с поставщиками второго и последующих звеньев, а также на необходимость применения статьи 54.1 НК, которая трактует обстоятельства, связанные с получением необоснованной налоговой выгоды, в пользу налогоплательщика. Напомним, новая статья 54.1 была введена в НК федзаконом от 18.07.2017 N 163-ФЗ.

Фирма считала, что в ее случае нет совокупности обстоятельств, говорящих о получении такой выгоды согласно статье 54.1 - умышленная неуплата налога и отсутствие реальности сделки налоговиками не доказаны.

Суды трех инстанций (дело № А60-49834/2016) признали законным решение инспекции, установив, что банк, в котором хранились драгметаллы, заключал с заемщиками – фирмами-«однодневками» договоры займа металлом. При этом металл выбывал из хранилища банка. Возврат займа происходил зачетом встречных обязательств заемщика без фактического возврата металла в хранилище банка. Таким образом, выбывающий из банка металл не облагался НДС, а затем через цепочку фирм-«однодневок» реализовывался уже с начислением НДС, но без уплаты налога. Сам металл доставлялся непосредственно из хранилища банка в адрес конечного покупателя - налогоплательщика. При непосредственном приобретении драгметаллов у банка компания не имела бы права на вычет. Однако источник для возмещения налога в бюджете не сформирован, отметила кассация (Ф09-5410/2017 от 15.11.2017).  

Суды отклонили ссылку компании на статью 54.1 НК. Ее положения применяются к проверкам, назначенным после 19 августа 2017 года. По другим делам, например, по делу № А40-235036/2016, суды также указывали на невозможность применения этой нормы в отношении выездных проверок, назначенных до 19 августа.@BlackAudit

Недостоверность адреса не мешает указать в ЕГРЮЛ нового директора и выход участников


ООО зарегистрировано в 2008 году. Учредителями компании являлись два физлица и фирма на Сейшельских островах. В декабре 2016 года компания представила в инспекцию заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ – физлица вышли из состава участников, заменен директор. Доли бывших участников перешли к компании, а директором была назначена гражданка Республики Болгария. Документы для регистрации изменений были представлены в инспекцию.

ИФНС в регистрации изменений отказала, сославшись на отсутствие компании по адресу регистрации.

В суде инспекция также указала на подпункт «х» пункта 1 статьи 23 закона 129-ФЗ – несоблюдение процедуры ликвидации или реорганизации, поскольку единственным участником компании становится оффшорная фирма, сведения о которой отсутствуют в госреестре аккредитованных филиалов и представительств иностранных юрлиц, а руководителем – иностранный гражданин, что, по мнению налоговой, указывает на схему «альтернативной ликвидации через оффшор».  

Суд первой инстанции (дело № А42-1811/2017) признал решение инспекции законным, указав на представление недостоверных сведений о юрлице. Апелляция с ним не согласилась, разъяснив, что при наличии информации о недостоверности адреса юрлица (представители фирмы по адресу не располагаются и корреспонденция возвращается с пометкой "организация выбыла", "за истечением срока хранения") после направления в адрес компании уведомления о необходимости представления достоверных сведений об адресе и в случае непредставления таких сведений ИФНС вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации фирмы.

В решении кассации (Ф07-14649/2017 от 22.01.2018) указано: "поскольку ранее регистрирующий орган не принимал меры по ликвидации Общества в установленном порядке, то он не может восполнить свое бездействие путем отказа в регистрации внесения в ЕГРЮЛ изменений в отношении достоверных сведений об Обществе – о его участниках и руководителе".

Доводы налоговиков об "альтернативной ликвидации" отклонены судами, поскольку были заявлены лишь в ходе судебного разбирательства и не фигурировали в оспариваемом решении.@BlackAudit

Новшества, касающихся зарубежных счетов физлиц-резидентов


В письме от 25 января 2018 г. N ОА-4-17/1317 ФНС напомнила, что с 1 января 2018 года вступил в силу федеральный закон от 28.12.2017 N 427-ФЗ, изменяющий понятие валютного резидентства для физлиц и устраняющий избыточные обременения для резидентов при совершении валютных операций с использованием зарубежных счетов (вкладов).

Теперь "валютный резидент" – любой гражданин РФ независимо от срока пребывания на территории иностранного государства.

С 1 января 2018 года физлица-резиденты, срок пребывания которых за пределами РФ в течение календарного года в совокупности составил более 183 дней, теперь освобождаются от обязанности уведомлять налоговые органы об открытии (закрытии, изменении реквизитов) зарубежных счетов (вкладов) и представлять отчеты о движении средств по таким счетам. Кроме того, такие резиденты вправе без ограничений проводить валютные операции по своим зарубежным счетам (вкладам), в том числе между собой.

Вместе с тем, установлен порядок представления названных уведомлений и отчетов для физлиц-резидентов, срок пребывания которых за границей в истекшем календарном году в совокупности составил менее 183 дней и которые ранее не сдавали такую отчетность.

Указанные изменения распространяются, в том числе, на 2017 год.

При первом переводе средств на свои зарубежные счета (во вклады) резиденты теперь не должны предъявлять уполномоченному банку уведомление об открытии счета (вклада) с отметкой налогового органа о принятии указанного уведомления.

Кроме того, расширен перечень разрешенных случаев зачисления денег на зарубежные счета физлиц-резидентов от продажи нерезидентам находящихся за границей транспортных средств, недвижимости. Это возможно, если имущество зарегистрировано (находится) на территории иностранного государства - члена ОЭСР или ФАТФ, эта страна также участвует в автоматическом обмене финансовой информацией, и при этом счет (вклад) физлица-резидента открыт в банке, расположенном на территории такой страны.

Также согласно новой редакции соответствующей нормы физлица-резиденты вправе без ограничений проводить валютные операции с использованием средств, зачисленных на зарубежные счета (во вклады), за исключением запрещенных между резидентами валютных операций.

Права агентов валютного контроля дополнены правом запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов документы (их копии), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов в части истребования документов, подтверждающие факт пребывания физлиц-резидентов за пределами территории РФ; документы, подтверждающие факты въезда в РФ и (или) выезда из РФ.@BlackAudit

Банки проверят мобильные номера


Процесс в 2018 году будет устроен следующим образом. Банк передает в ЦНИИС в зашифрованном виде сведения о клиенте — ФИО, номер паспорта и номер телефона. Затем оператор направляет данные для сверки в сотовую компанию и дает ответ кредитной организации, достоверна ли ее информация.@BlackAudit

Госдума поддержала запрет обналичивания средств с анонимных электронных кошельков



Депутаты Государственной думы одобрили законопроект о запрете выдачи наличных из анонимных средств платежа (АСП) в первом чтении. Если закон будет принят в нынешнем виде, россияне лишатся возможности обналичивать анонимные электронные карты и кошельки, которая и так сильно ограничена: в настоящий момент можно снимать не более 5 тыс. руб. за один раз и не более 40 тыс. руб. за месяц.

Согласно поправкам к Федеральному закону «О национальной платежной системе», внесенных правительством, остаток денежных средств, аккумулированных на анонимных картах и кошельках, можно будет перевести на счета, принадлежащие как физическим, так и юридическим лицам. При этом у банковских и кредитных организаций будет время на его реализацию: поправки должны вступить в силу через девять месяцев после подписания законопроекта президентом. В пояснительной записке уточняется, что главной целью является противодействие финансированию преступной деятельности посредством анонимных платежей.

ЦБ объявил о победе над обналичиванием денег в России


Ставка за обналичивание денег в России выросла до 17%, эти операции стали нерентабельными, по комментариям ЦБ в кулуарах встречи банкиров с регулятором, организованной Ассоциацией банков России. «Сейчас 17% за "обнал", 17%! В 2013 году , было от 1% до 3%. 17% — рынок нерентабельный»,— слова сотрудника ЦБ. К росту ставок за обналичивание привели ужесточение контроля и действия регулятора, отметили в ЦБ.

Сейчас активизировались попытки обналичивания денег вне банковского сектора через неорганизованные торговые сети, рынки, крупные сетевые магазины. «Теневая экономика все равно требует подпитки, постоянной подпитки»,— сказали в ЦБ. Что касается безналичных сомнительных операций, то в основном они проводятся через сферу услуг.

В России снижается объем обналичивания денежных средств, но появляются новые более сложные способы. Серьезный риск Росфинмониторинг и ЦБ видят в использовании для этих целей корпоративных банковских карт. Выпущенные прошлым летом рекомендации ЦБ для банков, направленные на снижение рисков использования этого инструмента, пока недостаточно эффективны. При этом число корпоративных карт стремительно растет, увеличиваясь почти вдвое ежегодно.@BlackAudit

ЦБ определил перечень угроз безопасности при работе с биометрическими данными



ЦБ РФ разработал проект указания, определяющего перечень угроз безопасности при обработке, сборе, хранении и проверке биометрических персональных данных в государственных органах, банках и иных организациях, следует из проекта нормативного акта Банка России.

Проект указания разработан для обеспечения защиты как самих биометрических данных, так и прав граждан при работе с ними в ходе проведения идентификации, отмечает регулятор в пояснительной записке.

ЦБ полагает, что вступление в силу этого нормативного акта позволит сформировать основы для установления требований к информационным технологиям и техническим средствам, предназначенным для обработки биометрических данных в рамках идентификации. Ожидается, что указание вступит в силу 30 июня 2018 года. Замечания и предложения по его содержанию принимаются с 12 по 25 февраля 2018 года.

Под угрозой безопасности биометрических данных понимается совокупность условий и факторов, создающих актуальную опасность несанкционированного, в том числе случайного, доступа к этим данным при их обработке, сборе и хранении в единой биометрической системе, результатом чего могут стать уничтожение, изменение, блокирование, копирование, предоставление, распространение данных, а также иные неправомерные действия.

Госдума в декабре 2017 года приняла закон, позволяющий банкам открывать счета физическим лицам без их личного присутствия, только с использованием биометрических паспортов и данных, загруженных на портал "Госуслуги" (www.esia.gosuslugi.ru). Планируется, что закон об удаленной идентификации вступит в силу летом 2018 года.

Банк России совместно с Федеральной службой безопасности готовит мобильное приложение для удаленной идентификации клиентов кредитных организаций, сообщили в ЦБ РФ.@BlackAudit